Совмещение енвд и усн?

Совмещение енвд и усн?

Здравствуйте! В этой статье мы расскажем про совмещение двух налоговых режимов – УСН и ЕНВД.

Сегодня вы узнаете:

  1. При каких условиях можно совмещать УСН и ЕНВД.
  2. Как совмещать указанные налоговые режимы.
  3. Как влияет наличие или отсутствие работников на совмещение этих двух режимов

УСН и ЕНВД – это два специальных режима, предназначенных для малого бизнеса. Обычно применяют один из них – тот, что больше подходит под конкретный бизнес и по которому налоговые затраты меньше.

Однако? при наличии нескольких видов деятельности возникает вопрос, можно ли совмещать эти два режима.

В статье 346.12 (пункт 4) Налогового кодекса РФ отражены все условия такого совмещенного налогообложения:

  • Вы осуществляете два и более видов деятельности;
  • У вас в совокупности по всем видам этой деятельности менее 100 работников;
  • Ваша годовая выручка менее 150 млн. руб. (при доходе более этой суммы теряется право на применение УСН);
  • Стоимость имеющихся на балансе основных средств менее 150 млн. руб.;
  • Если вы ООО, то в вашем капитале не должно быть доли других организаций более чем 25%;
  • Ваша организация также не должна иметь никаких филиалов.

Рассмотрим это на примерах.

Пример 1. Совмещение УСН и ЕНВД невозможно

Вы индивидуальный предприниматель.

У вас только одна сфера деятельности – оказание ветеринарных услуг на дому клиента (при регистрации в налоговой вы указали только один код предпринимательской деятельности). Кроме вас, работают шесть человек: два диспетчера и 4 ветеринара, которые ездят по вызовам.

Ваша годовая выручка составляет 8 млн. руб. Годовые затраты (на ветпрепараты, специальные приборы, зарплату, социальные отчисления, бензин/проездной и т. д.) – 3 млн. руб.

Прибыль 5 млн. руб. (8 млн. руб.– 3 млн. руб. = 5 млн. руб.).

Вы можете выбрать или ЕНВД, или УСН-6 %, или УСН-15 %:

а) Прежде чем рассчитать сумму налога по ЕНВД, надо определить налоговую базу НБ:

НБ = 7 (количество ваших работников вместе с вами)*7500 руб. (базовая доходность на одного человека, согласно Налоговому кодексу РФ)*1,915 (коэффициент дефлятор на 2019 год)*0,47 (корректирующий коэффициент – свой для каждого региона и вида деятельности)*12 (число месяцев работы) = 567 032 руб.

  • Сумма налога по ЕНВД равна НЕНВД:
  • НЕНВД = 567 032*15 % = 85 055 руб.
  • б) Сумма налога по УСН-6% равна:

8 000 тыс. руб. (годовая выручка)*6 % = 480 тыс. руб.

в) Сумма налога по УСН-15 %:

5 000 тыс.руб. (прибыль)* 15 % = 750 тыс. руб.

Меньше всего налога надо уплатить по ЕНВД, поэтому стоит выбрать этот режим.

Пример 2. Совмещение УСН и ЕНВД возможно

Вы индивидуальный предприниматель и ведете свой бизнес в двух направлениях (при регистрации в налоговой у вас указаны два вида деятельности по ОКВЭД):

  • Розничная торговля (продовольственный магазин с площадью торгового зала 100 кв. м, численностью работников 14 человек, основными средствами на сумму 10 млн. руб.; товарооборот (выручка) 22 млн. руб., общие затраты 13 млн. руб.)
  • Производство хлебобулочных изделий на территории магазина (численность работников 5 человек, основные средства на сумму 3 млн. руб.; выручка 6 млн. руб., общие затраты 4,5 млн. руб.).

Рассчитаем совокупные характеристики, важные для выбора системы налогообложения:

  1. Общая численность работников по двум видам деятельности – 20 человек (менее 100 человек).
  2. Торговая площадь 100 кв. м (менее 150 кв. м).
  3. Общая стоимость основных средств 13 млн. руб. (менее 150 млн. руб.).
  4. Совокупная выручка – 28 млн. руб. (менее 150 млн. руб.).

Совокупные данные говорят, что вы имеете право применять специальные режимы налогообложения – УСН, ЕНВД.

Здесь может быть два варианта: первый – вы можете применять УСН и для торговли, и для производства; второй – вы можете использовать УСН для производства и ЕНВД для розничной торговли.

В таблице представлены расчеты по разным системам налогообложения для этих двух видов бизнеса (для ИП) в тыс.руб.

Система налогообложения Сумма налога в разных системах налогообложения, тыс.руб.
ЕНВД УСН-6 % УСН-15 %
Розничная торговля-УСН 22 000*0,06 = 1320 (22000-13000)*0,15 = 1350
Розничная торговля-ЕНВД (страховые взносы в расчет не приняты) [100 кв. м*1,8 тыс.руб.*1,915*1,0*12]*0,15 = 620
Производство хлебобулочных изделий-УСН 6 000*0,06 = 360 (6 000 – 4 500)*0,15 = 225

Примечание: если вы ИП без работников и находитесь на УСН-6%, то из годовой суммы налога можете вычесть 36 238 руб. – страховые взносы за себя. Если вы ИП-работодатель на ЕНВД, то смело уменьшайте налог на 50% за счет суммы взносов за себя и за своих работников.

Из таблицы видим, что при применении только одного режима УСН, сумма уплачиваемых вами налогов на оба бизнеса составит 1575 руб., при условии применения режима «Доход минус расход» и 1680 руб. – если вы используете УСН «Доходы».

Если же для торговли вы будете использовать ЕНВД, а для производства хлебобулочных изделий УСН-15 %, то вам придется уплатить только 845 руб. И вы на налогах сэкономите 730 рублей (1 575 – 845).

Достоинства УСН состоят в том, что налоговики редко осуществляют проверки предприятий на этом типе налогообложения.

Что надо учитывать при совмещении

В этом разделе мы рассмотрим, какие особенности имеет совмещенный режим и как его применять.

Для совмещения этих систем налогообложения вам следует поставить в известность вашу налоговую. При регистрации ИП или ООО вам необходимо выбрать УСН, после чего направить налоговикам заявление о том, что вы переходите по отдельным видам бизнеса на ЕНВД.

В работе вам придется учитывать следующие особенности совмещенного учета:

  • При УСН учет всех доходов и расходов важен, при ЕНВД – нет;
  • Учет операций по УСН и по ЕНВД проводится раздельно;
  • Раздельная сдача деклараций: раз в год при УСН и раз в квартал при ЕНВД;
  • Обязательное ведение бухучета для ООО: упрощенного для ЕНВД и полного для УСН;
  • Четко распределить персонал, имущество по двум режимам (в бухучете для ООО, в налоговом учете для ИП);
  • Распределять прочие расходы (на коммуналку, услуги бухгалтера, страховые взносы) методом пропорциональности (чем больше получен доход по виду деятельности, тем больше расходов отнести на этот доход)
  • База по налогу при УСН рассчитывать нарастающим итогом; при ЕНВД – поквартально.

К недостаткам, которыми обладает совмещенная система налогообложения, относится только усложнение документооборота, ведение раздельной бухгалтерии. Однако затраты на специалиста-бухгалтера значительно меньше полученной вами выгоды от «совмещенки».

В рассмотренном выше примере бухгалтер включен в штат, поэтому дополнительных затрат на бухгалтерию не будет.

Однако, если вы осуществляете деятельность с несколькими работниками и решили вести раздельный учет, то можно на первых порах взять стороннего бухгалтера по договору. Затраты на это будут от 20 тысяч в месяц (в зависимости от размеров бизнеса).

К бухгалтерскому учету вам следует отнестись очень серьезно, так как ошибки и неточности, которыми будут грешить ваши проводки, воспримутся налоговиками как попытка уклониться от своего налогового долга. А это приведет к большим штрафам, пеням которые перечеркнут полученную вами налоговую выгоду.

Наличие работников и сумма налога при совмещении

Вы можете вести свое дело самостоятельно или наняв работников. Если вид деятельности у вас не один, то второй вариант предпочтительней.

С одной стороны, работники повышают ваши расходы, но с другой стороны, они приносят прибыль на порядки более высокую, чем затраты. К тому же работодатели имеют льготы при уплате налогов. Им можно делать налоговые вычеты на сумму страховых взносов на своих работников, а для ИП – и страховых взносов, которые они уплатили за себя.

Рассмотрим три варианта.

У вас два бизнеса: вы оказываете ветеринарные услуги в частном порядке (применяя ЕНВД) и занимаетесь изготовлением спец. приспособлений для животных (УСН). Вы платите страховые взносы только за себя.

Вы можете рассчитанную сумму налога по ЕНВД и УСН уменьшить на 100 % суммы страховых взносов, распределив их пропорционально полученной выручке от каждого из видов бизнеса.

Вы также оказываете ветеринарные услуги и производите спецприспособления, но вам в этом помогают работники. Вы платите страховые взносы и за них и за себя. Как быть со страховыми взносами?

В этом случае вы должны определить сферу занятости своих работников. Если они заняты в двух бизнесах, то взносы за работников уменьшают налоговую базу по тому виду бизнеса, в котором они непосредственно участвуют, а взносы ИП «за себя» делятся пропорционально выручке.

  1. Помните только, что ИП-работодатель может уменьшить налог за счет взносов максимум на 50%.
  2. По виду деятельности на УСН вы можете сократить налог на 50% и ЕНВД тоже на 50% за счет взносов за работников.
  3. В заключение хочется пожелать всем предпринимателям найти свой, наиболее выгодный режим налогообложения, и в том числе не бояться и совмещенки.

Можно ли совмещать «розничный» ЕНВД и УСН в 2020 году?

Напомним, что Федеральный закон от 29.09.19 № 325-ФЗ добавил в перечень товаров, которые нельзя продавать в рамках «вмененки», три группы товаров, подлежащих обязательной маркировке.

В результате с 1 января вводится запрет на применение ЕНВД при розничной торговле маркированными лекарствами и меховыми изделиями, а с 1 марта — маркированной обувью.

В связи с этим актуальным становится следующий вопрос: может ли налогоплательщик сохранить право на ЕНВД по рознице, если он также применяет «упрощенку», в рамках которой учитывает доход от продажи маркированной продукции.

Бесплатно вести учет и готовить отчетность по ЕНВД в 2020 году с учетом новых коэффициентов‑дефляторов

Недавно Минфин признал, что такое вполне допустимо. Но «при условии соблюдения положений глав 26.2 и 26.3 Кодекса» (письмо от 13.11.19 № 03-11-11/87500). И здесь налогоплательщиков как раз и поджидают проблемы.

Читайте также:  Образец решения о ликвидации ооо в 2020 году с одним учредителем (единственным участником)

Условия для совмещения ЕНВД и УСН

Дело в том, что на основании пункта 4 статьи 346.12 НК РФ организации и ИП, перешедшие на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам деятельности, вправе применять УСН только в отношении иных осуществляемых ими видов деятельности. Это значит, что по одному и тому же виду деятельности (например, по розничной торговле через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв.

метров по каждому объекту), осуществляемому на территории одного муниципального района или на территории нескольких районов одного городского округа, городов федерального значения, применять одновременно ЕНВД и УСН нельзя. Такие разъяснения неоднократно давали и Минфин (письма от 09.08.13 № 03-11-11/32275 и от 24.07.13 № 03-11-11/29241), и ФНС (письмо от 01.08.13 № ЕД-4-3/13971@).

При этом чиновники отмечают, что налогоплательщик вправе перейти на «вмененку» по торговым точкам, которые находятся в одном муниципальном районе (городском округе, городе федерального значения), и в то же время применять УСН по торговым точкам, расположенным в другом муниципальном образовании, где он по данному виду деятельности не состоит на учете в качестве плательщика ЕНВД (письма Минфина от 01.07.13 № 03-11-06/3/24980 и от 20.12.12 № 03-11-06/3/89).

Возможно ли при таком подходе совмещение ЕНВД по рознице и УСН по торговле «нерозничными» товарами, указанными в статье 346.27 НК РФ (подакцизное моторное масло, газ, автобусы, товары собственного производства и т.д.)?

Да, возможно, поскольку торговля «нерозничными» товарами в принципе не является «вмененным» видом деятельности. А значит, в этом случае нельзя говорить, что совмещение осуществляется по одному и тому же виду деятельности — речь идет о двух разных видах.

Поэтому один из них может быть на «вмененке», а второй — на «упрощенке» (письмо Минфина от 11.09.12 № 03-11-11/276). При этом не важно, где осуществляются «вмененная» розница и торговля на УСН — в одном и том же или в разных муниципальных образованиях.

Такое совмещение возможно даже в том случае, если «розничные» и «нерозничные» товары продаются в одном магазине.

Вести учет по ООО на ЕНВД или УСН (в течение месяца — бесплатно)

Изменения с начала 2020 года 

Однако с 1 января 2020 года данная логика перестанет работать. Закон № 325-ФЗ внес в пункт 2.3 статьи 346.26 НК РФ норму, смысл которой заключается в следующем: «розничный вмененщик», совершивший хотя бы одну «нерозничную» продажу, теряет право на применение этого спецрежима.

То есть по новым правилам возможность совмещения ЕНВД и УСН по торговле «нерозничными» товарами (в том числе упомянутыми в статье 346.

27 НК РФ товарами, подлежащими обязательной маркировке),  зависит не только от того, признаются ли осуществляемые виды деятельности одним и тем же видом, но и от того, осуществляет ли их налогоплательщик ЕНВД.

Напомним, что налогоплательщик является плательщиком ЕНВД в том муниципальном районе (городском округе, городе федерального значения), где он осуществляет деятельность, переведенную на «вмененку», и где он поставлен на учет в качестве плательщика ЕНВД по данному виду деятельности. Это следует из положений пунктов 1 и 2 статьи 346.28 НК РФ.

Таким образом, совмещение ЕНВД по розничной торговле товарами, не подлежащими обязательной маркировке, и УСН по торговле товарами, подлежащими обязательной маркировке (в том числе немаркированными остатками таких товаров), будет возможно только в том случае, если эти виды деятельности осуществляются в разных муниципальных районах (городских округах, городах федерального значения). Реализация маркированных товаров через объект торговли, расположенный в муниципальном образовании, где налогоплательщик не состоит на учете в качестве «розничного вмененщика», не лишит его права на ЕНВД по торговому объекту, расположенному в другом муниципалитете.

Если же все торговые точки находятся в одном муниципальном образовании, то реализация хотя бы через одну из них товаров, подлежащих маркировке (в том числе немаркированных остатков таких товаров), приведет к полной утрате права на применение ЕНВД по всем торговым точкам, расположенным в этом муниципальном образовании.

Данный подход применим при решении вопроса о возможности совмещения УСН и ЕНВД по торговле всеми «нерозничными» товарами, названными в абзаце 12 статьи 346.27 НК РФ, а не только теми, которые подлежат обязательной маркировке.

Совмещение «розничной вмененки» с оптовой торговлей

Заметим, что точно такое же последствие — полная утрата права на «розничную вмененку» — наступит в ситуации, если налогоплательщик ЕНВД по рознице будет вести в том же муниципальном образовании оптовую торговлю (в рамках УСН или ОСНО). В новой редакции пункта 2.3 статьи 346.

26 НК РФ сказано, что право на ЕНВД по розничной торговле теряют налогоплательщики, которые «осуществляют реализацию товаров, не относящихся к розничной торговле» в соответствии со статьей 346.27 НК РФ. А статья 346.

27 НК РФ в качестве главного признака розничной торговли называет тип договора, по которому продаются товары. Таковым может быть только договор розничной купли-продажи.

(Не ошибиться при составлении договора розничной купли-продажи поможет статья «Оформляем торговые операции: чем отличаются договор поставки, договор купли-продажи и договор розничной купли-продажи»).

Таким образом, после 1 января «розничный вмененщик» должен учесть следующее. Как только он заключит иной договор на продажу товаров (купли-продажи или поставки), то ему придется не только заплатить с этой операции налоги по другой системе налогообложения (как это происходит сейчас), но и полностью уйти с «розничного» ЕНВД.

Узнайте систему налогообложения контрагента и сумму уплаченных им налогов

Нужно ли сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД?

Еще одна проблема тех, кто совмещает или планирует совмещать ЕНВД и УСН, связана с новой нормой о необходимости перехода на общую систему налогообложения в случае «слета» с «вмененки» по причине продажи «нерозничных» товаров. При этом никаких исключений для налогоплательщиков по УСН законодатели не сделали (новая редакция п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ). А значит, если толковать эту норму буквально, остаться на «упрощенке» в такой ситуации не получится.

На наш взгляд, скорее всего, речь идет об ошибке законодателей, которые просто забыли поправить данную часть нормы. Об этом свидетельствует, в частности, тот факт, что для тех, кто применяет ПСН, в такой же ситуации возможность перехода на УСН прямо закреплена в НК РФ (новая редакция п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Но поскольку пока нет никаких официальных разъяснений на этот счет, советуем тем, кто планирует осуществлять в 2020 году «нерозничные» продажи и решил, в связи с этим, перейти по рознице на УСН, официально отказаться от «вмененки». В противном случае при появлении первой «нерозничной» операции придется принудительно уйти с ЕНВД, и тогда возможны проблемы с продолжением применения «упрощенки».

Напомним, что для добровольного ухода с «вмененки» в связи с переходом на УСН нужно представить в налоговый орган по месту учета в качестве налогоплательщика ЕНВД заявление.

ИП подают такое заявление по форме ЕНВД-4, организации — по форме ЕНВД-3. Срок подачи — не позднее 15 января 2020 года (п. 3 ст. 346.28, п. 6 и 7 ст. 6.1 НК РФ).

В качестве даты прекращения применения ЕНВД в заявлении нужно указать 01.01.2020.

Подать заявление по форме ЕНВД‑3 через интернет, сдать отчетность по УСН и ЕНВД

Переход на УСН: когда подать уведомление?

При переходе с «розничного» ЕНВД на УСН возникает также вопрос о том, в какой момент необходимо подать в ИФНС (по месту нахождения организации или месту жительства ИП) уведомление о применении  «упрощенки». Здесь нужно учитывать следующие моменты.

Если ранее налогоплательщик (организация или ИП) направлял уведомление о переходе на УСН и официально от этого спецрежима не отказался, то по состоянию на 1 января 2020 года он будет числиться плательщиком единого «упрощенного» налога. Дополнительно подавать уведомление по форме № 26.2-1 (утв. приказом ФНС от 02.11.

12 № ММВ-7-3/829@) в связи с прекращением применения ЕНВД с 1 января 2020 года не требуется. На таких налогоплательщиков не распространяется ограничение по размеру доходов, установленное пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ.

То есть отказаться от ЕНВД и остаться только на УСН в такой ситуации могут и те, у кого совокупная выручка (от деятельности на ЕНВД и на УСН) за 9 месяцев 2019 года превысила 112,5 млн. руб.

Налогоплательщик, который ранее не извещал свою налоговую инспекцию о переходе на УСН, должен подать уведомление по форме № 26.2-1. Причем, сделать это лучше до 31 декабря 2019 года.

Организация или ИП подает данное уведомление не в статусе налогоплательщика ЕНВД. Поэтому в поле «Признак налогоплательщика (код)» следует проставить цифру 3.

При заполнении ячейки «переходит на упрощенную систему налогообложения» нужно указать цифру 1 (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Бесплатно подать уведомление о переходе на УСН и сдать декларацию по УСН через интернет

Можно ли будет перейти с ЕНВД по рознице на УСН не с 1 января, а с другой даты в течение 2020 года (после того, как произойдет первая «нерозничная» продажа)? На наш взгляд, в этом случае могут быть проблемы. Дело в том, что норма пункта 2 статьи 346.

13 НК РФ, разрешающая переход на УСН в течение года организациям и ИП, которые перестали быть «вмененщиками», сформулирована неоднозначно.

Контролирующие органы считают, что данная норма не применима в ситуации, когда налогоплательщик ЕНВД утратил право на этот спецрежим в связи с нарушением условий, установленных Налоговым кодексом (письма Минфина от 24.11.14 № 03-11-09/59636 и ФНС от 25.02.13 № ЕД-3-3/639@).

Это означает, что у налогоплательщиков ЕНВД, которые в 2020 году продадут «нерозничный» товар (в том числе товар, подлежащий обязательной маркировке) и утратят, в связи с этим, право на «вмененку», могут быть сложности с одновременным переходом на УСН.

Вполне вероятно, что они не смогут начать применять «упрощенку» с того месяца, в котором перестали платить ЕНВД. Не исключено, что инспекция, получив форму № 26.

2-1 с цифрой 2 в поле «Признак налогоплательщика (код)» и цифрой 3 в ячейке «переходит на упрощенную систему налогообложения», направит налогоплательщику сообщение о невозможности применения УСН.

Поэтому лучше не дожидаться «слета» с ЕНВД, а до начала 2020 года уведомить налоговиков о намерении применять УСН. Напомним также, что при переходе на «упрощенку» с «чистого» ЕНВД (то есть ЕНВД, формально совмещенного с ОСНО), при определении лимита выручки доходы от «вмененной» деятельности не учитываются (п. 4 ст. 346.12 НК РФ, письмо Минфина от 20.02.08 № 03-11-04/2/42).

Что делать продавцам обуви

Отдельно рассмотрим ситуацию с продажей обуви, которая подлежит обязательной маркировке.

Закажите электронную подпись для работы в системах обязательной маркировки Получить через час

Недавно Минфин признал, что возможность применения ЕНВД при торговле такими товарами сохраняется до 1 марта 2020 года (письмо от 28.11.19 № 03-11-09/92662). Однако уже сейчас «вмененщикам», которые продают обувь, нужно принять решение о дальнейшей судьбе этого бизнеса. Возможны три варианта.

Первый — продолжить применять ЕНВД в I квартале 2020 года, а с 1 марта облагать доходы от продажи обуви в рамках общей системы налогообложения. При таком варианте в текущем году никаких мер предпринимать не требуется. Не позднее 6 марта 2020 года надо будет подать заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД.

Второй вариант — перевести соответствующую деятельность на УСН. В этом случае нужно отказаться от ЕНВД с 1 января 2020 года. Также следует до конца декабря 2019 года подать уведомление о переходе на УСН (если ранее налогоплательщик не направлял в ИФНС такой документ).

Перейти с «вмененки» на «упрощенку» непосредственно с 1 марта 2020 года в данном случае не получится — этому препятствует положение пункта 1 статьи 346.28 НК РФ. Напомним, что данная норма разрешает налогоплательщикам ЕНВД сменить режим налогообложения со следующего календарного года.

Соответственно, в течение года переход с ЕНВД на УСН без прекращения «вмененного» вида деятельности невозможен.

Из этого положения вытекает и третий вариант действий — оставить розничную торговлю обувью на ЕНВД до 1 марта 2020 года, после чего полностью «свернуть» этот бизнес, продолжив применять УСН по остальной деятельности.

В этом случае тем, кто еще не является налогоплательщиком УСН, надо не забыть до 31 декабря 2019 года подать уведомление о переходе на данный спецрежим.

Читайте также:  Какую crm выбрать?

А не позднее 6 марта 2020 года придется направить заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД в связи с прекращением соответствующей деятельности с 01.03.2020.

Учет «переходных» расходов и доходов

В заключение напомним порядок учета «переходных» доходов и расходов теми налогоплательщиками, которые решили отказаться от ЕНВД по рознице в пользу УСН.

Разъяснения на этот счет приведены, в частности, в письмах Минфина от 01.04.19 № 03-11-11/22190 и от 21.08.13 № 03-11-06/2/34243. Из них следует, что «упрощенщик» не учитывает в доходах оплату, поступающую за товары, отгруженные в период применения ЕНВД, а также предоплату за товары, поступившую в период применения «вмененки», даже если отгрузка состоялась после перехода на «упрощенку».

Соответственно, затраты по оплате покупной стоимости указанных товаров, приобретенных ранее для перепродажи, не включаются в расходы при расчете налога по УСН.

При этом не имеет значения, в какой момент стоимость этих товаров была перечислена поставщикам (до или после перехода на «упрощенку»).

В любом случае данный расход относится к деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

В отношении остальных товаров действует простое правило. Если они были приобретены и оплачены в период применения ЕНВД, то их покупная стоимость в составе расходов при определении объекта налогообложения по УСН не учитывается.

При этом выручка от реализации этих товаров, поступившая в период нахождения на «упрощенке», включается в состав доходов в общем порядке (письма Минфина от 23.04.18 № 03-11-11/27126 и от 03.07.15 № 03-11-06/2/38727).

Что касается стоимости товаров, полученных в периоде применения ЕНВД, но оплаченных после ухода с этого спецрежима, то она учитывается в составе расходов при расчете единого налога по УСН на общих основаниях.

Совмещение спецрежимов: особенности сочетания УСН и ЕНВД — Право на vc.ru

Специальные налоговые режимы помогают малому бизнесу экономить на налогах и упрощают учёт. Можно использовать два или даже три спецрежима одновременно. Расскажем об условиях, проблемах и преимуществах такого совмещения.

Из этой статьи вы узнаете

Что такое специальные налоговые режимы и кто может ими пользоваться

Специальные налоговые режимы — это особые варианты исчисления налогов (ст. 18 НК РФ). Из шести указанных в Налоговом кодексе режимов рассмотрим четыре:

  1. Упрощённая система налогообложения (УСН).
  2. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД).
  3. Патентная система налогообложения (ПСН).
  4. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).

Пятый спецрежим — соглашение о разделе продукции (СРП). Шестой режим — налог на профессиональный доход, который в рамках эксперимента введён в Москве, Московской и Калужской областях и в Татарстане. Поэтому подробно рассматривать их мы не будем.

Все рассматриваемые спецрежимы предусматривают замену трёх обязательных платежей — налога на прибыль организаций или налога на доходы физлиц, НДС и налога на имущество — одним специальным налогом.

Спецрежимы можно разделить на две группы по принципу расчёта «специального» платежа.

Налог зависит от результатов деятельности

УСН и ЕСХН — налоговая база определяется по фактическим результатам работы компании: доходам или разнице между доходами и расходами. Налоговая ставка зависит от режима и в общем случае (без учёта региональных льгот) составляет:

  1. Для УСН «Доходы» — 6%.
  2. Для УСН «Доходы минус расходы» — 15%.
  3. Для ЕСХН — 6%.

Налог не зависит от фактических результатов

Например, для услуг по пассажирским перевозкам физический показатель для ЕНВД — количество посадочных мест. Вменённый доход на место — 1500 рублей в месяц. Если бизнесмен использует 20-местный микроавтобус, то налоговая база по нему на месяц составит 1500 × 20 = 30 тысяч рублей.

  1. ЕНВД — налогооблагаемая база считается на основе физического показателя и вмененного дохода на единицу показателя. Физический показатель зависит от вида деятельности. Например, численность работников при бытовых услугах, площадь магазина при розничной торговле и так далее. Перечень физических показателей, а также вменённый доход на единицу физического показателя установлены ст. 346.29 НК РФ.
  2. ПСН — налогооблагаемая база равна потенциальному доходу, который установлен законами субъектов РФ применительно к видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН.

На ЕНВД и ПСН сумма налога не зависит от выручки и затрат. Иногда дохода за отчётный период вообще может не быть, но если бизнесмен применяет одну из этих систем — налог нужно уплатить.

Ставки без учёта льгот составляют 6% для ПСН и 15% для ЕНВД.

Спецрежимы выгоднее, чем общая налоговая система (ОСНО). Но воспользоваться ими может не каждый. Основные ограничения для перехода на особые режимы налогообложения приведены в таблице.

Ограничения по спецрежимам

Для тех, кто работает на ЕНВД и ПСН, есть лимит по площади магазина или объекта общепита. Для «вменёнки» указанные площади не должны превышать 150 м² по каждому объекту (пп. 6, 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Для патентной системы ограничение жёстче — не более 50 м² по каждой точке (пп. 45, 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ)

Есть и «территориальные» ограничения, связанные с тем, что режимы ЕНВД и ПСН устанавливаются решением местных органов власти. Например, «вменёнка» не применяется в Москве.

Условия для совмещения спецрежимов

НК РФ разрешает совмещать несколько спецрежимов, то есть одновременно использовать два или три одному юридическому лицу или ИП.

Для этого нужно, чтобы параметры бизнеса одновременно соответствовали условиям всех совмещаемых режимов. НК РФ запрещает сочетать некоторые налоговые системы.

Рассмотрим альтернативы в виде таблицы.

Варианты совмещения

Из перечисленных вариантов совмещение УСН и ЕНВД встречается чаще всего. ПСН могут применять только ИП, а ЕСХН ограничен одним направлением деятельности — сельским хозяйством.

Далее подробнее поговорим о совмещении УСН и ЕНВД.

Зачем совмещать налоговые режимы

Каждый спецрежим даёт возможность платить меньше налогов, чем на ОСНО. А их совмещение иногда позволяет добиться ещё большей экономии. Так бывает не всегда, и в каждой ситуации нужно производить расчёт, чтобы выяснить, какой из вариантов окажется выгоднее.

Рассмотрим на примере варианта «УСН + ЕНВД», как это происходит на практике.

ООО «Альфа» работает на УСН (объект «Доходы минус расходы») и занимается двумя видами деятельности: оказывает услуги по ведению бухучёта и продаёт в розницу канцтовары и экономическую литературу.

  1. Площадь магазина — 100 м².
  2. Общая налоговая база за год (разность между выручкой и затратами) составляет 13 млн рублей, в том числе: по услугам — 10 млн рублей; по рознице — 3 млн рублей.

Сумма «упрощённого» налога к уплате при ставке 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ) составит 1 950 000 рублей (13 млн × 0,15), в том числе:

  • по услугам — 1,5 млн рублей (10 млн × 0,15);
  • по магазину — 450 тысяч рублей (3 млн × 0,15).

Бухгалтерские услуги нельзя перевести на ЕНВД, а торговлю через магазин площадью 100 м² — можно. Ставка по «вменёнке» в общем случае тоже составляет 15% (п. 1 ст. 346.31 НК РФ). Поэтому выгода от совмещения режимов зависит от того, какой доход больше — фактический или вменённый.

Для розничной торговли базовая доходность — установленный законом доход на единицу физического показателя — составляет 1800 рублей в месяц за 1 м² площади торгового зала (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Вменённый доход по магазину за год составит:

1800 рублей × 100 м² × 12 мес = 2 160 000 рублей.

2 160 000 × 0,15 = 324 тысячи рублей.

Таким образом, переведя магазин на ЕНВД, организация сэкономит 126 тысяч рублей в год (450 — 324).

Кроме того, из суммы ЕНВД можно вычесть страховые взносы с зарплаты работников, занятых в торговле ( п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Подробнее о распределении затрат и налоговых вычетов между режимами будет рассказано далее.

Но если бы фактический доход от магазина был ниже или площадь торгового помещения при той же выручке была больше, то для ООО «Альфа» было бы выгоднее оставить всё без изменений и платить «упрощённый» налог по обоим видам деятельности.

Не нужно использовать совмещение спецрежимов во всех случаях, когда это возможно. Проведите расчёты и убедитесь, что «комбинированный» вариант даёт налоговую выгоду. Причём эта выгода должна быть не символической, а как минимум компенсировать затраты на усложнение учёта.

Мы подготовили шаблон расчётов, который поможет определить, нужно ли начинать совмещать налоговые системы или лучше оставить всё как есть.

Совмещение УСН и ЕНВД: как считать налоги и сдавать отчётность

Налоговая отчётность

Появление дополнительного налогового режима приведёт к увеличению числа отчётов. В этом случае их количество увеличивается в разы. На «упрощёнке» бизнесмену было достаточно сдать декларацию раз в год (п.1 ст. 346.23 НК РФ) — до 31 марта (для организаций) или до 30 апреля (для ИП).

А по ЕНВД декларация сдаётся ежеквартально, поэтому на год добавится сразу четыре отчёта. Их нужно сдавать до 20 числа месяца, следующего после каждого отчётного квартала (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

Как распределять доходы и расходы между спецрежимами

Несмотря на то, что обе системы относятся к спецрежимам, порядок расчёта налоговой базы у них принципиально отличается.

Для «упрощёнки» налоговая база определяется исходя из выручки и затрат либо только из выручки (для объекта «Доходы»). При «вменёнке» фактическая выручка и затраты вообще не влияют на расчёт налога.

Поэтому для правильного исчисления «упрощённого» налога вы должны выделить выручку и затраты по направлениям деятельности, относящимся к УСН. Для этого нужно вести раздельный учёт доходов и расходов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Кроме того, разделять доходы важно и для контроля за соблюдением лимита по выручке, дающего право применять УСН.

Проще всего разделить доходы и расходы напрямую. Для этого достаточно прописать в учётной политике, какие виды доходов или расходов относятся к УСН, а какие — к ЕНВД.

Нередко расходы нельзя прямо распределить между налоговыми режимами. Например, аренда офисного помещения относится ко всей деятельности налогоплательщика. Да и заработную плату ряда сотрудников (например, бухгалтеров) нельзя привязать к одному из направлений бизнеса. Тогда затраты нужно распределять между видами деятельности пропорционально выручке (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Читайте также:  Регистрация ИП в Казани. Как открыть и оформить документы

Как распределять выручку

Прежде чем распределять затраты на основе выручки, нужно рассчитать суммарную выручку по обоим режимам. А сделать это не всегда просто.

При УСН выручка определяется «по оплате», то есть по дате поступления денег за продукцию (услуги), и налоговым периодом является год (ст. 346.17, 346.19 НК РФ). Для ЕНВД налоговый период — квартал (ст. 346.30 НК РФ), а выручка при «вменёнке» вообще не используется для налогового учёта.

Енвд + усн: как совместить льготные режимы | контур.ндс+

Чтобы снизить налоговое бремя, многие небольшие компании и ИП применяют спецрежимы. Это УСН, ЕНВД и патент, а для сельскохозяйственных производителей — ЕСХН. У каждой системы свои правила и условия, плюсы и минусы. Зачастую выгодно применять льготные режимы совместно. Частое сочетание — УСН + ЕНВД.

Кратко о каждом спецрежиме

Оба режима в общем случае не предполагают уплаты НДС, налога на прибыль либо НДФЛ с доходов предпринимателя, а также имущественных налогов (есть исключения). Вместо них платится единый налог. Именно отсутствие необходимости уплачивать НДС в большинстве случаев становится причиной, по которой выбирают эти системы.

УСН, она же упрощенка

На упрощенной системе бизнесмен может сам выбирать, по какой ставке уплачивать налог. Есть два варианта:

  • 6% от доходов без учета расходов;
  • 15% от доходов, из которых вычтены расходы.

Очевидно, что первый вариант подходит тем видам бизнеса, где объем расходов небольшой. Это преимущественно оказание услуг или исполнение каких-то работа, не требующих затрат на оборудование и материалы. Торговые организации и ИП чаще применяют упрощенку» с объектом «доходы минус расходы».

Налог уплачивается авансом за первый квартал, полгода и девять месяцев. По окончании года подводится итог и производится доплата, также подается декларация. Те, кто выбрал УСН по ставке 6%, могут уменьшить налог по определенным правилам на сумму уплаченных страховых взносов.

Ограничения для применения УСН преимущественно связаны с объемом бизнеса.

Сумма дохода за год, как и остаточная стоимость основных средств, не должна превышать 150 млн рублей, а максимальное число работников в среднегодовом исчислении — 100 человек.

Есть дополнительные ограничения для организаций — отсутствие обособленных подразделений, доля участников — юридических лиц — не более 25% и некоторые другие.

Новая компания может выбрать УСН можно в момент регистрации либо в течение 30 дней после этого. Действующая организация или ИП может перейти на УСН со следующего года, подав уведомление в ИФНС.

ЕНВД или вмененка

Единый налог на вмененный доход существует до 2021 года, затем он будет исключен из российской налоговой системы. Прелесть вмененки в том, что сумма налога не зависит от размера дохода. С другой стороны, если получен убыток, платить все равно придется.

При своей выгодности ЕНВД имеет массу ограничений. Во-первых, действует система не везде, а только там, где это одобрили муниципальные власти и приняли соответствующий местный закон.

Во-вторых, ЕНВД может применяться в отношении строго определенных видов деятельности. Полный список приведен в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса.

Это многие услуги — бытовые, ветеринарные, ремонтные, автотранспортные, рекламные, а также розничная торговля и общепит.

Есть и другие условия для применения ЕНВД: максимальная численность работников — 100 человек, а доля участия юридических лиц — до 25%. А вот ограничений по сумме доходов и стоимости основных средств нет.

Объектом налогообложения на ЕНВД является вмененный, то есть теоретический, доход. Рассчитывается он по формуле на основе базовой доходности и физического показателя, которые приведены в таблице из пункта 3 статьи 346.29 НК РФ. Например, для небольших магазинов физическим показателем является 1 квадратный метр площади.

Базовая доходность в этой сфере установлена на уровне 1 800 рублей. То есть предполагается, что с каждого квадратного метра своей торговой площади магазин получает доход в сумме 1 800 рублей в месяц. Другой пример — оказание ветеринарных услуг.

В этой сфере физическим показателем является количество работников, а базовая доходность установлена в сумме 7 500 рублей.

Для исчисления налоговой базы доходность умножается на физический показатель, а полученная величина корректируется на определенные коэффициенты. Далее к базе применяется ставка налога — 15%, если в конкретном муниципальном районе или городе она не установлена на более низком уровне. Затем можно применить налоговые вычеты по страховым взносам.

Отчитываться по НДФЛ нужно один раз в квартал, с такой же периодичностью следует и уплачивать налог.

Зачем совмещать УСН и ЕНВД

Специальные режимы нередко совмещают. Связано это бывает в основном с тем, что ведутся разные направления деятельности. Распространенный пример — организация торгует оптом и в розницу. В отношении оптовой торговли применяется УСН, а в отношении розничной — ЕНВД.

Но есть и другие моменты, из-за которых ЕНВД очень часто совмещают с УСН.

Упрощенка является базовым льготным режимом, в том смысле, что для ее применения нет почти никаких ограничений ни по видам деятельности (кроме отдельных, типа банковской или страховой), ни по территории.

На нее переходят на всякий случай, ведь это ни к чему не обязывает. Но порой иметь такой «запасной аэродром» бывает выгодно, и вот почему.

Допустим, организация торгует в розницу и применяет ЕНВД, при этом уведомления о переходе на УСН она не подавала. Владелец решает расширить деятельность и добавить оптовую торговлю.

Применять ЕНВД в ее отношении нельзя, тут подойдет либо основной налоговый режим, либо упрощенка. Но перейти на УСН можно только со следующего года.

Поэтому придется либо подождать с внедрением оптовой торговли, либо до конца года уплачивать с нее налоги в рамках ОСН (НДС и налог на прибыль), а уже со следующего года переводить ее на упрощенку.

Еще одна причина совмещения заключается в подстраховке. ЕНВД применяется в отношении определенной деятельности, но порой у ФНС возникают сомнения, что какие-то сделки укладываются в рамки этой деятельности.

Если налоговая сможет оспорить правомерность применения ЕНВД в отношении таких операций, то доначислит компании налоги. И если она в свое время подала уведомление о переходе на упрощенную систему, то налоги ей должны доначислить именно в рамках УСН.

Если же такого уведомления подано не было, то ФНС доначислит налоги по общей налоговой системе (НДС, налог на прибыль). А это будут уже совсем другие суммы.

Особенности совмещения

Все особенности заключаются в том, что организации придется отдельно учитывать доходы и расходы по упрощенной и вмененной деятельности, а также сотрудников и уплаченных за них страховых взносов.

Разделить доходы необходимо для того, чтобы понимать, что организация вписывается в лимит 150 млн рублей в год. Вот как это можно сделать:

  1. В бухгалтерском учете завести отдельные счета для учета поступлений поупрощенке и ЕНВД.
  2. Делить доходы по типам платежа. К примеру, если речь о торговле, то поступление из кассы будет доходом от розницы, а выручка на расчетном счете — от оптовой торговли.
  3. Если оба направления деятельности предполагают работу с кассовыми аппаратами, можно ориентироваться на данные чеков. В них есть обязательные реквизиты, среди которых и система налогообложения.

Затраты следует раздельно учитывать не всем. Если применяется УСН с объектом «доходы», то расходы делить нет смысла, так как они не учитываются ни в одной из применяемых налоговых систем. А вот тем, кто в качестве объекта налогообложения по УСН выбрал доходы за вычетом расходов, такое деление необходимо. При этом отдельно учитываются:

  • расходы по ЕНВД;
  • расходы по УСН;
  • общехозяйственные расходы.

В некоторых видах деятельности на ЕНВД показателем, на основании которого исчисляется вмененный налог, является количество работников. Соответственно, нужно знать сколько именно сотрудников занято в деятельности, в отношении которой уплачивается ЕНВД.

Для этого персонал учитывается отдельно в рамках ЕНВД и в рамках УСН на основании трудовых договоров и табелей учета рабочего времени. Но есть некоторые нюансы. Во-первых, некоторые могут быть заняты и в той, и другой деятельности. В таком случае они учитываются и там, и там в полном объеме.

Во-вторых, есть должности, которые относятся к деятельности организации в целом. Например, директор, бухгалтер, офис-менеджер. Таких специалистов тоже не делят, то есть их следует включать в численность сотрудников на ЕНВД. Вести раздельный учет сотрудников приходится еще и потому, что нужно отдельно учитывать взносы, уплаченные на их страхование.

Эти суммы либо принимаются на расходы (на УСН 15%), либо вычитаются из налога (на ЕНВД и на УСН с объектом «доходы»). Поэтому нужно знать, в каких долях относить на ту или иную налоговую систему.

А что если физическим показателем является площадь помещения? Можно ли ее делить между видами деятельности и как это сделать? Например, организация осуществляет оптовую и розничную торговлю.

Есть магазин, и в нем выделена комната, в которой работает специалист по опту. Получается, что помещение используется не только во вмененной деятельности.

Как должен решаться вопрос с расчетом величины физического показателя?

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *